把握市場商機 稅收籌劃先行

集團屬下的子公司錢江商城原經營范圍為市場停車場的管理， 08年利用建華網絡科技公司的網絡資源和人力資源，開發了網上交易平臺，通過錢江商城網站的建設，公司以小規模納稅人形式經營網絡平臺的貿易業務。由于網絡經營模式對企業財務人員來說，是一個新的課題。隨著網絡交易的業務量日漸增長，經營過程中公司在財務管理及賬務處理上會面臨很多新的問題。如何處理好這一新型的交易模式，把握市場商機，我認為做好營銷方式的稅收籌劃先行至關重要。

實際工作中，錢江商城公司基本上業務模式是代購代銷業務居多，目前關于代銷貨物的會計處理，各個企業的核算五花八門。如何用足用活稅收政策，做好事前稅收籌劃，是企業實現納稅額最小化、效益最大化的前提。

首先，企業比較容易混淆了代購貨物和代銷貨物的概念，在從事代購貨物業務時沒有按照稅收相關法律法規進行操作，稅務機關依據企業所簽訂的合同和財務處理，認定該筆業務不符合代購貨物所具備的條件，應按照代銷貨物行為征收增值稅；另外，企業即使代購業務符合條件，也向客戶開具了服務業發票，并繳納了營業稅，如果兼營非應稅勞務而不能分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并從高適用稅率征收增值稅；

所謂代購貨物行為，須同時具備以下條件（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方； （3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。這樣才不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。代購貨物和代銷貨物行為在隨著服務面角度的不同而在產生相互的不斷轉化，如果把握不好，混淆了業務導致的后果很嚴重，特別是中間企業，由于銷售的商品特殊性，單位價值高，毛利率低，業務處理稍有不慎就會使自己蒙受巨大的損失。我覺得，企業可以從稅收籌劃的角度相應地自主選擇采取那種方式來進行營銷活動和計算稅金。比如，銷售毛利低的，而且無法從供貨方取得增票進行抵扣的，可以盡量采取代購貨物方式，繳納營業稅；如果銷售毛利高，又能取得進項稅抵扣的，可以采取代銷貨物方式。

其次，在代購和代銷環節的稅務籌劃中，合同簽訂是非常重要的環節，也是稅務機關檢查時取證的重要內容。以代購合同或協議為例，稅務部門在檢查時首先從企業發生代購業務的文字上推敲，其次從審查條款中確認是否有混合銷售行為，如果是混合銷售行為，稅務部門則根據法律法規規定，從高稅率納稅。如果不是，則應根據營業稅稅目服務業中代購代銷貨物的規定，由受托方購買貨物或銷售貨物，按實購或實際銷售額進行結算并收取手續費的業務，交納5%的營業稅。由此可以看出，從稅收籌劃的角度，應將代購代銷合同包含的兩個內容分解成兩個合同，即代購合同和代銷合同。而在代購合同里必須寫明不墊付資金，注明手續費如何收取、由誰來支付。代銷合同必須寫明是否按實際銷售額進行結算、是否存在有收取手續費情況。

    所以企業的財務人員應按照稅法和會計法規，正確核算企業發生的每一項經濟業務。強化企業的會計核算和財務管理工作，使企業的會計核算資料經得起企業主管部門、稅務部門等單位的各種檢查。

                                  （張  洪）