關于企業資產損失稅前扣除的相關規定

企業資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。 

    企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

企業自行計算扣除的資產損失有企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、存貨等發生的資產損失；企業各項存貨發生的正常損耗；企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。
   上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業可直接向有權審批稅務機關申請。 稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。企業需提供的證據有：
  一，具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。

二、企業內部證據，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：有關會計核算資料和原始憑證；資產盤點表；相關經濟行為的業務合同；企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；企業內部核批文件及有關情況說明；對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
   目前企業中最有可能出現的是壞賬損失和存貨報廢、毀損和變質損失。
     1、 企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：
　（一）法院的破產公告和破產清算的清償文件；
  （二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）  止執行的法律文書；
　（三）工商部門的注銷、吊銷證明；
　（四）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；
　（五）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；
　（六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；
　（七）與債務人的債務重組協議及其相關證明；
　（八）其他相關證明。
　　逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
　 逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。
2、 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：
（一）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；
（二）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；
（四）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件；
（五）殘值情況說明；
（六）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。
                                            張洪